Кредиты и займы по МСФО: сущность как предпосылка дисконтирования издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН

А мы сегодня еще раз ознакомим вас с разными мнениями и приведем пример «переходного» дисконтирования, предполагая, что изменения в Приказ № 379 все-таки заработают до предельного срока представления годовой финансовой отчетности. Метод эффективного процента при расчете амортизированной стоимости финансового обязательства – метод расчета амортизированной себестоимости финансового обязательства и распределения дохода от процентов на определенный период (§ 9 МСБУ 39). Критерий ЧОД используется во всех видах финансово-экономического анализа – оценке, анализе наилучшего и наиболее эффективного использования, бизнес-планировании.

Изменился только состав расходов и их распределение по периодам. В условиях ограниченных финансовых ресурсов вопрос привлечения дополнительных средств является актуальным для многих отечественных предприятий. Кредиты и займы являются финансовыми инструментами, которые позволяют получить дополнительные средства на текущая стоимость 1 $ реализацию актуальных для предприятия направлений деятельности. Когда необходимо дисконтировать сумму полученного кредита, а когда дисконтирование и вовсе не обязательно, как выбрать ставку дисконта? Чтобы получить ответы на эти вопросы, сначала предлагаем разобраться с сущностью кредитов и займов с позиции МСФО.

Основы финансовых вычислений

В настоящей статье издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН изложит свою позицию по данной проблеме. Амортизированная стоимость для остальных периодов рассчитана в табл. Предположим, что коммерческие банки Украины дают кредиты предприятиям на аналогичных условиях под 23 % годовых. Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете приведем в табл. «Крайне редко, когда управленческий персонал приходит к выводу, что соответствие требованию МСФО может настолько вводить в заблуждение, что это будет противоречить цели финансовой отчетности , субъект хозяйствования должен отклониться от такого требования». Это настолько важно, что в крайних случаях разрешается отступление от требований стандартов, если такое отступление, по мнению руководства предприятия, может повысить достоверность отчетности.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса (п. 4 П(С)БУ 11). Если размер невозвратной дебиторской задолженности превышает размер резерва сомнительных долгов, то остаток списывается непосредственно на пасходы (табл. 3). Если финансовый актив при первоначальном признании дисконтировался, то для определения амортизированной стоимости используется та же процентная ставка, что и при дисконтировании. Однако найти аналогичный финансовый инструмент не всегда представляется возможным, поэтому на практике используют максимально близкий рыночный аналог. Дисконтирование достаточно широко применяется в МСФО, в том числе, при учете долгосрочных кредиторское и дебиторской задолженностей, займов, векселей и подобных монетарных статей. В терминологии МСФО этг элементы называются финансовыми активами и финансовыми обязательствами а вместе – финансовыми инструментами.

Документируем дисконтирование

В качестве периода для дисконтирования долгосрочных обязательств / дебиторской задолженности может быть выбран год, квартал, месяц или день. Все зависит от условий и вида задолженности, а также от отчетного периода предприятия. При определении настоящей стоимости будущих чистых денежных поступлений для оценки уменьшения/восстановления полезности необоротных активов п. 14 П(С)БУ 28 требует, чтобы ставка дисконта базировалась на рыночной ставке процента (до вычета налога), который используется в операциях с аналогичными активами.

Исчисляем суммы списания дисконта (процент) за каждый отчетный период (таблица 1). МСФО 9 – Международный стандарт финансовой отчетности 9. МСФО 9 – Международный стандарт финансовой отчетности 9 “Финансовые инструменты”.

Как оценить задолженность методом дисконтирования

Балансовая стоимость финансовых активов, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости, пересматривается относительно возможного уменьшения полезности на каждую дату баланса на основании анализа ожидаемых денежных потоков. На каждую следующую после признания дату баланса финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости, кроме финансовых обязательств, предназначенных для перепродажи, и обязательств по производным финансовым инструментам. Кроме того, согласно п.5 П (С) БУ 11 «Обязательства признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие https://deveducation.com/ его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода». Пятая функция сложных процентов (6 колонка в таблице 13-3), текущая стоимость единичного вложения по периодам (также называемая коэффициентом аннуитета), показывает текущую стоимость аннуитета (ежегодной ренты), т.е. Серии равных платежей (или денежных поступлений), начинающихся с настоящего момента Например, коэффициент 7, показывает, что стоимость на данный момент такой серии платежей (аннуитета) в размере $1000 в год за 15 лет при наращиваемой ежегодно ставке в 10% будет равна $7606,08.

Никакой альтернативы в отношении оценки долгосрочных долгов ни П(С)БУ 10, ни П(С)БУ 11 не предусматривают. И здесь не играют роли ни размеры предприятия (микро-, малое, среднее), ни система налогообложения (общая или упрощенная с уплатой единого налога). Дисконтируют лишь денежную долгосрочную задолженность, которая погашается в будущем денежными платежами в национальной/иностранной валюте или активами, относящихся к эквивалентам денежных средств.

• Как и аргумент, что некорректно говорить об изменении учетной политики, поскольку речь идет о внедрении моновариантных предписаний П(С)БУ.
• После первоначальной оценки в подавляющем большинстве кредиты удерживаются до погашения и учитываются как финансовые обязательства с оценкой по амортизированной себестоимости (схема 2).
• Поэтому, с нашей точки зрения, дебиторскую и кредиторскую задолженность со сроками погашения в пределах шести месяцев, как правило, не требуется дисконтировать.
• Здесь же поговорим о том, как учитывать дисконт, возникший в связи с расчетом настоящей (дисконтированной) стоимости задолженности, и его списание.
• Термин “амортизированная себестоимость финансовой инвестиции” касается содержания на балансе инвестора таких ценных бумаг, как облигации в составе необоротных активов.

Эллвуд составил таблицы, по которым находится общая ставка капитализации , что делает ненужными математические расчеты, необходимые при анализе условного поступления наличных денег. Норма прибыли на финансовый менеджмент представляет собой попытку дальнейшего усовершенствования метода IRR. Использование FMRR требует построения двух ставок надежной, ликвидной ставки после удержания налогов и «простой» ставки после удержания налогов. Надежная ликвидная ставка определяет доход, который можно получить на краткосрочных помещениях капитала, например на необлагаемых налогом обязательствах, которые подлежат погашению в течение одного года. Эта ставка применяется к инвестиционным расходам, которые в соответствии с прогнозом принимаются на себя инвестором после первоначального помещения капитала.

Внутренняя ставка доходности

Так, налоговики имеют даже выигранные судебные дела, где они доказывали, что «все финансовые обязательства, удерживаемые до погашения, впоследствии учитываются по амортизированной себестоимости», то есть на основе дисконтирования (см. позицию Офиса крупных плательщиков налогов). По данному судебному делу ГНС доначислили 74 млн грн налога на прибыль путем включения суммы дисконта в доход периода при получении займа. По сути, ставка дисконтирования отражает предельную норму стоимости капитала инвестора.

Как мы уже сказали (см. с. 12), налоговики считают, что дисконтирование долгосрочных обязательств / дебиторской задолженности касается финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств). В свою очередь, П(С)БУ 13 определяет финансовые активы (финансовые обязательства) как контракты исключительно между предприятиями. Из чего напрашивается вывод, что задолженности предприятия перед физлицом (и наоборот) не должны дисконтироваться. Например, когда используется метод возмещения равными долями, от стоимости имущества, которое предполагается продать через 10 лет за 50% его текущей стоимости, в качестве ставки возмещения должно отчисляться 5% ежегодного дохода. 5% за возмещение плюс 10% ставки дисконта составят ставку капитализации дохода в 15%. Методы капитализации равных долей, фонда возмещения и аннуитета дают различные стоимости для объекта недвижимости Метод равных долей дает самую низкую стоимость, метод фонда возмещения — среднюю, а метод аннуитета — самую высокую.

Количество периодов дисконтирования

Необходимость дисконтирования отличает долгосрочную задолженность от текущей. Последняя учитывается по ее первоначальной (фактической) стоимости, то есть по той же самой стоимости, по которой она изначально возникла. Для более корректного анализа необходимо также дополнительно производить расчёт и относительных показателей, например таких какрентабельность инвестиций, внутренняя норма доходности . Функция ЧПС возвращает величину чистой приведенной стоимости инвестиции, используя ставку дисконтирования, а также стоимости будущих выплат (отрицательные значения) и поступлений (положительные значения). Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

Резерв на восстановление не вычитается, а на износ учитывается. Это основные статьи, по которым налогооблагаемый доход отличается от поступления наличных денег от эксплуатации недвижимого имущества. Метод капитализации остаточного дохода от эксплуатации сооружений. Аннуитет (франц. Annuité – годовой, ежегодный) – это график погашения финансового инструмента (выплаты вознаграждения или уплаты части основного долга и процентов по нему), при котором выплаты производятся периодически равными суммами через равные промежутки времени. Известно, что за 1,5 года инвестиций первоначальная сумма EUR превратилась в EUR.

Дисконтирование в налоговом учете

Причина этого заключается в том, что при оценке определяется стоимость именно объекта недвижимости, а не компании, которая им владеет, а значит, во внимание не должны приниматься любые денежные потоки, обусловленные особенностями финансовой и организационно-правовой форм проекта. В П(С)БУ 12 упоминается еще один вид оценки – рыночная стоимость финансовой инвестиции. Вместе с тем остается непонятным, что такое одна финансовая инвестиция. Если имеется в виду ценная бумага, то ЦБ – не инвестиции как таковые, а только документы, свидетельствующие об осуществлении инвестором соответствующих вложений в бизнес сторонних юридических лиц. Первоначальная стоимость – ЭТО НЕ историческая себестоимость Это потому, что среди активов, оцененных по первоначальной стоимости, существуют такие, приобретение которых не сопровождалось вложением средств, т.

— привести непосредственно сам расчет настоящей (дисконтированной) стоимости по формуле с расшифровкой периода и используемой ставки дисконтирования — годовой (ігод), квартальной (ікв), месячной (імес) или дневной (ідн). — долгосрочной дебиторской задолженности брать ставку процента по депозитам на аналогичный срок и на аналогичных условиях. Ни П(С)БУ 10, ни П(С)БУ 11 не содержат ориентиров в отношении определения ставки дисконтирования для оценки долгосрочных задолженностей. Единственное, там указано, что определение настоящей стоимости зависит от условий и вида задолженности. Некоторые намеки на порядок выбора ставки дисконтирования можно найти в других бухгалтерских стандартах. Зная номинальную сумму платежа, которая должна быть получена/передана в будущем, можно определить ее настоящую стоимость.

Определение справедливой стоимости приведено в Приложении к П(С)БУ 19 “Объединение предприятий”. Заметим, что такой подход может не понравиться налоговикам, ведь должник в этой ситуации покажет расходы раньше, чем при подходе 1 (с амортизацией дисконта в течение всего срока погашения задолженности). Однако он полностью вписывается в требования П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11 в отношении учета долгосрочных и текущих задолженностей. 3) разницу между оценками настоящей стоимости на текущую и предыдущую даты баланса списываем на расходы/доходы.

Если величина NPV положительна, предлагаемое вложение капитала может быть рассмотрено. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение). Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех иных премий или скидок (§ 9 МСБУ 39). Чтобы не запутаться в суммах задолженностей, рекомендуем по каждому долгосрочному дебитору/кредитору ввести отдельные субсчета для учета номинальной стоимости задолженности и суммы дисконта. Дело в том, что настоящие (дисконтированные) стоимости одной и той же задолженности у дебитора и кредитора, как правило, совпадать не будут.